|
KDV TEVKİFATI ve VERGİ SORUMLULUĞU
KDV tevkifatının yasal dayanağı KDVK’nun
9. maddesi belirtilmiş olup, Maliye
Bakanlığı bu maddenin 1.fıkra hükmüne
istinaden vergi tevkifatına yönelik
düzenleme yetkisini kullanmaktadır;
-
“Mükellefin Türkiye içinde
ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi
ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde
ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye
Bakanlığı, vergi alacağının emniyet
altına alınması amacıyla, vergiye tabi
işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabilir.”
Yasaya konan bu hükümle, takibi güçlük
arz eden mükellefler nedeniyle
doğabilecek vergi kaybının önüne
geçilebilmesi, mal ve hizmet tedarikinde
bulunan mükelleflere, verginin karşı
tarafa ödenmesi yerine, tevkif yolu ile
vergi idaresine beyan ve ödenmesi
sorumluluğu getirilmiştir.
Tevkifat kapsamına alınan mal ve hizmet
teslimlerine yönelik açıklamalar ve
sorumluluklar şöyledir ;
YURT DIŞINDAN SAĞLANAN HİZMETLERDE
SORUMLULUK ;
Katma Değer Vergisi Kanununun 1. maddesine göre işlemler Türkiye'de
yapıldıkları takdirde vergiye tabi
tutulabilecektir. Aynı Kanunun 6/b
maddesine göre, Türkiye'de yapılan,
değerlendirilen veya faydalanılan
hizmetler Türkiye'de ifa edilmiş
sayılacaktır. Yurt dışındaki firmalara
yaptırılan hizmetlerden bu kapsama
girenlerin vergiye tabi olacağı
açıktır. Bu gibi hizmet ifalarında
mükellef esas olarak yurt dışındaki
firma olmakla birlikte, fırmanın
Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni
merkezi ve iş merkezi bulunmaması
halinde vergi, sözü edilen Kanunun 9.
maddesi gereğince hizmetten faydalanan
yurt içindeki muhatap tarafından
bağlı bulunulan vergi dairesine sorumlu
sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yurt
dışından bir hizmet ithal edildiğinde,
hizmeti ithal eden tarafından hizmet
bedeli üzerinden KDV hesaplanması ve
hesaplanan KDV’nin 2 No.lu KDV
beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi
gerekir. Bunun için ithal edilen
hizmetin KDV’nin konusuna girmesi
ve vergiden istisna edilmemiş
olması gerekir.
-
Yurt dışından gayrimaddî hak alınması
veya kiralanması,
-
Yurt dışından yazılım hizmeti alınması,
- Yurt dışından kiralanmış menkulün (örn. iş makinesinin)
Türkiye’ye
getirilip kullanılması,
-
Yurt dışından tamir-bakım hizmeti
alınması,
-
Bir yurt dışı firmanın personeli olan
kişinin, geçici süreyle Türkiye’de görev
yapması
-
Yurt dışından teknik hizmet, montaj
hizmeti veya danışmanlık hizmeti
alınması, gibi hizmetler KDV sorumluluğu
gerektirmektedir.
KİRALAMA İŞLEMLERİNDE SORUMLULUK ;
Katma Değer Vergisi Kanununun; 1. maddesinin 3/f bendinde, Gelir
Vergisi Kanununun 70. maddesinde
belirtilen mal ve hakların kiraya
verilmesi işlemlerinin (gayrimenkul
dışındakilerin, KDV mükellefi olmayanlar
tarafından kiraya verilmesi ve kiracının
da KDV mükellefi olması halinde,
kiracı tarafından kiralama bedeli
üzerinden KDV tevkifatı yapılma
zorunluluğu vardır) , verginin konusuna
girdiği hüküm altına alınmıştır. Buna
göre, söz konusu mal ve hakların kiraya
verilmesi işlemi, ticari, sınai, zirai
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
verilen bir hizmet olmasa da dahi
katma değer vergisine tabi olacaktır.
İktisadi bir işletmeye dahil olmayan
gayrimenkullerin kiralanması işlemleri
KDV 17/4-d fıkrası gereğince vergiden
istisna olup kiraya verenin KDV
mükellefiyetinin olmaması, kiralayanın
KDV mükellefi durumunda, kira bedeli
üzerinden hesaplanan KDV’ yi kiralayan
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilerek ödenecektir.
REKLAM VERME İŞLEMLERİNDE SORUMLULUK;
“Uygulamada gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olan
işletmelerin, profesyonel veya amatör
spor kulüplerine oyuncularının
formalarında gösterilmek, şahıslara veya
kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi
yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak
yerleştirilmek, dergi, kitap gibi yazılı
eserlerde yayınlanmak ve benzeri
şekillerde reklam verdikleri
bilinmektedir.”
Bu şekilde reklam verme işlemleri ile ilgili katma değer vergisi,
reklamı alanların gerçek usulde katma
değer vergisi mükellefi olmamaları
halinde, reklamı verenler tarafından
sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
GVK’nın 18 .Maddesi KAPSAMINDAKİ
FAALİYETLERDE SORUMLULUK;
GVK’nın 18. maddesinde, “Müellif,
mütercim, heykeltraş, hattat, ressam,
bestekâr, bilgisayar programcısı ve
mucitlerin ve bunların kanuni
mirasçılarının şiir, hikaye, roman,
makale, bilimsel araştırma ve
incelemeleri, bilgisayar yazılımı,
röportaj, karikatür, fotoğraf, film,
video band, radyo ve televizyon senaryo
ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi,
bilgisayar ve internet ortamı, radyo,
televizyon ve videoda yayınlamak veya
kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira
beratlarını satmak veya bunlar
üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle
elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden
müstesnadır. “
Ancak KDV yönünden istisna kapsamında
bulunmamakla birlikte bunların
yaptıkları teslim ve hizmet bedelleri
üzerinden hesaplanan KDV kendilerine
ödenmeyerek sorumlu sıfatıyla beyan
edilerek ödenecektir.
Tevkifat uygulaması için, mükellefin KDV
tabi işlemlerinin tamamının GVK
18.maddesi kapsamında olması ve hizmet
bedellerinin tamamı üzerinden GVK
94.madde “Kamu idare ve müesseseleri,
iktisadî kamu müesseseleri, sair
kurumlar, ticaret şirketleri, iş
ortaklıkları, dernekler, vakıflar,
dernek ve vakıfların iktisadî
işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu
yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest
meslek erbabı, zirai kazançlarını
bilanço veya ziraî işletme hesabı
esasına göre tespit eden çiftçiler
aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri
(avans olarak ödenenler dahil) nakden
veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben
tevkifat yapmaya mecburdurlar. “
gereğince tevkifat yapılıyor olması
gerekir.
Hurda Metal, Atık Kağıt,Hurda
Plastik,Cam Hurda ve Atıkları ile
Bunlardan Elde Edilen Külçelerin
Teslimlerinde KDV Tevkifatı Hakkında
Sorumluluk;
3065
sayılı KDV Kanunun 17/4-g maddesi ile
külçe altın, külçe gümüş, kıymetli
taşlar (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt,
topaz, safir, zebercet, inci, kübik
virconia) döviz, para, damga pulu,
değerli kâğıtlar, hisse senedi, tahvil
ile metal, plastik, lastik,kauçuk,kâğıt,
cam hurda ve atıkları (hurda metalden
elde edilen külçeler dahil) teslimi KDV
tevkifat
kapsamı dışında tutulmuştur.
FASON TEKSTİL ve KONFEKSİYON İŞLERİNDE
KDV Tevkifatı Hakkında Sorumluluk ;
"Fason tekstil ve konfeksiyon işleri"
ile ilgili uygulamaya 105 seri numaralı
KDV Genel Tebliği ile 01.7.2007
tarihinden itibaren son verilmiştir.
Dolayısıyla 01.7.2007 tarihinden
itibaren fason tekstil ve konfeksiyon
işlerinde KDV tevkifatı uygulanmamıştır.
Daha sonra Maliye Bakanlığı tarafından
yayımlanan 107 seri numaralı tebliğ ile
önceki 105 seri numaralı tebliğin
tevkifatın kaldırılmasını öngören bölümü
05 Ocak 2008 tarihinden itibaren
yürürlükten kaldırılmış, dolayısıyla
konuya ilişkin olarak tevkifat
uygulaması bu tarihten itibaren yeniden
geçerli kılınmıştır.
Buna göre; 51, 53 ve 58 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde kapsamı
ile uygulamasına ilişkin usul ve
esasları belirlenen fason tekstil ve
konfeksiyon işlerinde (1/2) oranında KDV
tevkifatı uygulanacaktır.
AKARYAKIT TESLİMLERİNDE KDV TEVKİFATI
HAKKINDA SORUMLULUK ;
Katma Değer Vergisi Kanununun 68 genel tebliği ile akaryakıt
dağıtım firmaları ve akaryakıt bayileri
dışında kalan satıcılar tarafından,
gerçek usule tabi katma değer vergisi
mükellefleri ile kamu kurum ve
kuruluşlarına yapılan, motorin, benzin
ve fuel oil teslimlerinde, teslim bedeli
üzerinden hesaplanacak katma değer
vergisinin % 90'ı satıcıya ödenmeyecek,
alıcılar tarafından vergi sorumlularına
ait 2 numaralı katma değer vergisi
beyannamesi ile beyan edilerek vergi
dairesine yatırılacaktır.
“Sorumlu sıfatıyla beyan edilecek bu vergi, genel hükümler
çerçevesinde indirim konusu
yapılabilecektir. Satıcıların ise, katma
değer vergisinin % 10'unu genel esaslara
göre beyan ederek ödeyecekleri tabiidir.
“
“İthalatçılar, rafineriler, akaryakıt dağıtım firmaları ve
akaryakıt bayileri dışında kalan
satıcıların, sözü edilen ürünleri
yukarıda sayılanlar dışındaki alıcılara
teslim etmeleri halinde tevkifat
uygulanmayacak, teslim bedeli üzerinden
hesaplanan katma değer vergisi,
satıcılar tarafından genel hükümler
çerçevesinde beyan edilip ödenecektir. “
Bakır Külçelerinin Tesliminde KDV
Tevkifat SORUMLULUK (Hurdadan Elde
Edilenler Dışındakiler);
Katma Değer Vergisi Kanununun 95 seri no’lu genel tebliği ile
hurda metallerden elde edilenler
dışındaki bakır külçelerinin tesliminde
% 90 oranında tevkifat uygulanarak
alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla
beyan edilmesi gerekir.
“Katma Değer Vergisi Kanununun 17/1 maddesinde sayılan kurum ve
kuruluşlar (tarımsal amaçlı
kooperatifler hariç), sermayelerinin %
51 veya daha fazlası kamuya ait
işletmeler ve özelleştirme kapsamındaki
kuruluşlar ile bu ürünlerin ilk üretici
veya ithalatçılarının bu kapsamdaki
teslimlerinde tevkifat
uygulanmayacaktır. “
Bakır ve bakır alaşımlarından mamul;
anot, katot, her çeşit takoz (biyet),
slab, platina, kütük, granül, filmaşin,
levha, boru, prinç çubuk, lama, her
türlü tel ve benzerlerinin tesliminde %
90 oranında tevkifata tabi tutarak 2
nolu beyanname ile beyan ederek
ödeyeceklerdir.
“Katma Değer Vergisi Kanununun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum
ve kuruluşların (tarımsal amaçlı
kooperatifler hariç), sermayelerinin %
51 veya daha fazlası kamuya ait
işletmelerin ve özelleştirme
kapsamındaki kuruluşlar ile bu ürünlerin
ilk üretici (cevherden üretim yapanlar)
veya ithalatçılarının bu kapsamdaki
teslimlerinde tevkifat
uygulanmayacaktır.”
Tevkifat uygulaması ve bu uygulamadan doğan katma değer vergisi
alacaklarının nakden ve mahsuben iadesi,
metal, cam, plastik ve kağıt hurda ve
atıklarında tevkifat uygulamasını
düzenleyen daha önceki Genel
Tebliğlerdeki açıklamalar çerçevesinde
yürütülecektir.
Hurda ve Atık Plastikten Elde Edilen Ürünlerde KDV TEVKİFATI
SORUMLULUĞU ;
Plastik hurda ve atıklarının çeşitli
işlemlerden geçirilip işlenmesi
sonucunda elde edilen ve genellikle
plastik esaslı malzeme imalatında
hammadde olarak kullanılan pet
kırıkları, plastik çapak, plastik granül
ve benzeri ürünler, hurda ve atık
niteliğini kaybederek imalat sektöründe
hammadde olarak kullanılan bir mamul
haline gelmeleri nedeniyle KDV Kanununun
sözü edilen 17/4-g maddesinde düzenlenen
istisna kapsamına girmemektedir.
Hurdanın işlemden geçirilmek suretiyle
yeni bir ürün haline geliyor olması
nedeniyle, istisna kapsamında
değerlendirilmeyerek tevkifat kapsamında
olduğu yönünde 97 nolu Genel Tebliğ ile
açıklama yapılmıştır.
91 Seri Nolu KDV Genel Tebliğ Kapsamında
ki TEVKİFAT ;
Dayanak
Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 9 uncu maddesinde gerekli görülen
hallerde vergi alacağının emniyet
altına alınması amacıyla vergiye tabi
işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Sorumlu Tayin Edilen ve Tevkifat Yapacak Kuruluşlar
Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanılarak, aşağıda sayılan kurum ve
kuruluşların yine aşağıda belirtilecek
işlemlere ait katma değer vergisini
tevkifata tabi tutmaları uygun
görülmüştür.
-Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel
idareleri, belediyeler ve bunların
teşkil ettikleri birlikler,
-Döner sermayeli kuruluşlar,
-Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
-Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
-Üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç),
-Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım
sandıkları,
-Bankalar ve özel finans kurumları,
-Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi
Devlet Teşekkülleri),
-Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar
-Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler
borsaları dahil bütün borsalar,
- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve
kuruluşlara ait olan (tek başına ya da
birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
birbirlerine karşı ifa ettikleri hariç
olmak üzere, aşağıda belirtilen
hizmetlerde katma değer vergisi
tevkifatı yapmakla zorunludur.
Tevkifat Uygulanacak İşlemler
Yukarıda sayılan kurum ve kuruluşların;
- Yapım işleri ile bu işlere ilişkin mühendislik-mimarlık ve
etüt-proje hizmetleri,
- Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,
- Özel güvenlik hizmetleri,
- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve
onarım hizmetleri,
- Her türlü yemek servisi,
- Danışmanlık ve denetim hizmetleri,
alımlarına ait bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin
aşağıda belirtilen oranlara göre
belirlenecek kısmı bu kurum ve
kuruluşlarca sorumlu sıfatıyla beyan
edilmek ve ödenmek üzere tevkifata tabi
tutulacaktır.
Tevkifat kapsamına giren bu işlemlerin tamamı "hizmet"
mahiyetindedir. Katma Değer Vergisi
Kanununun 2 nci maddesinde tanımı
verilen "teslim" mahiyetindeki işlemler
bu bölümde düzenlenen tevkifat
uygulaması kapsamına girmemektedir.
Bu nedenle yukarıda sayılan kurum ve kuruluşların, tevkifat
kapsamına giren hizmetlerde kullanılacak
olanlar da dahil olmak üzere piyasadan
yapacakları her türlü mal alımında
tevkifat uygulanmayacaktır.
Ancak kapsama giren hizmetleri ifa edenlerin bu amaçla
kullandıkları mal, madde ve malzemelere
ait tutarlar hizmet bedelinden
düşülmeyecek, tevkifat, kullanılan
malzemelere ait tutarlar da dahil olmak
üzere toplam hizmet bedeli üzerinden
hesaplanacaktır.
Tevkifat Oranı
Tevkifat oranı, hesaplanan katma değer vergisinin; temizlik, bahçe
ve çevre bakım, özel güvenlik,
danışmanlık ve denetim hizmetlerinde %
50'si, diğer hizmetlerde ise 1/3'ü dür.
Tevkifata Tabi Tutulan İşlemlerin Kapsamı
a) Yapım İşleri ile Bu İşlere İlişkin Mühendislik-Mimarlık ve
Etüt-Proje Hizmetleri
Bu Tebliğin uygulanmasında yapım işleri; bina, karayolu, demiryolu,
otoyol, havalimanı, rıhtım, liman,
tersane, köprü, tünel, metro, viyadük,
spor tesisi, alt yapı, boru iletim
hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı,
baraj, enerji santrali, rafineri tesisi,
sulama tesisi, toprak ıslahı, taşkın
koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat
işleri ve bu işlerle ilgili tesisat,
imalat, ihrazat, nakliye, tamamlama,
(boya badana dahil) her türlü onarım,
restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj,
yıkma, güçlendirme ve montaj işleri ile
benzeri yapım işlerini kapsamakta ve
tevkifata tabi bulunmaktadır.
Ayrıca, yapım işleri ile birlikte ifa edilen mimarlık ve
mühendislik, etüt ve proje, harita ve
kadastro, imar uygulama, her ölçekte
imar planı hizmetleri ve benzeri
hizmetlere de tevkifat uygulanacaktır.
Ancak, bu hizmetler yapım işlerinden
ayrı olarak danışmanlık ve benzeri
hizmetler adı altında verildiği takdirde
bu Tebliğin A/5-f bölümü kapsamında
değerlendirilecektir.
Öte yandan, bu Tebliğin yayımını izleyen ay başından itibaren
yüklenicileri tarafından tamamen veya
kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara)
veya daha alt yüklenicilere devredilmiş
ve devredilecek yapım işlerinde, işi
devreden her yüklenicinin, kendisine ifa
edilen hizmete ait katma değer vergisi
üzerinden bu tebliğdeki esaslar
çerçevesinde tevkifat yapması uygun
görülmüştür. Alt yüklenicilere uygulanan
tevkifat, bu Tebliğin A/2 bölümünde
sayılan kurum ve kuruluşlarca yapım
işinin asıl yüklenicisine tevkifat
uygulanmasına engel değildir.
b) Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri
Temizlik hizmetleri sektörünün yaygın olarak sunduğu hizmetler;
- Bina temizliği,
- Sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve hastane atıklarının
imhası,
- Çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası
- Park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının temizliği ve bakımı,
- Haşere mücadelesi,
- Demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği
ve benzeri işlerden oluşmaktadır.
Bu tebliğin uygulanmasında yukarıda sayılan işlere ait ödemeler
üzerinden hesaplanan katma değer
vergisine bu tebliğin A/4 bölümünde
belirtilen oranlarda tevkifat
uygulanacaktır.
Bina temizliğine; binaların müştemilat ve eklentileri dahil iç ve
dış cephesinin temizliği ve her türlü
mefruşatının (halı, perde, koltuk, süs
eşyası vb.) bina içinde veya dışında
yaptırılan temizliği dahildir. Ayrıca,
havlu, çarşaf, elbise, çamaşır gibi
eşyaların kuru temizlettirilmesi veya
yıkattırılması da temizlik hizmetleri
kapsamında tevkifata tabi olacaktır.
Ancak, temizlik işlerinde kullanılacak deterjan, süpürge vb.
malzemenin piyasadan satın alınması
sırasında tevkifat uygulanmayacağı
tabiidir.
Öte yandan, bu tebliğ ile sorumlu tayin edilen kurum ve
kuruluşların park ve bahçeler ile
bulvar, refüj, göbek, rekreasyon
alanları ve havuzların bakımı,
bitkilendirilmesi, sulanması ve haşere
mücadelesine ilişkin hizmet alımları da
tevkifata tabi olacaktır.
c) Özel Güvenlik Hizmetleri
Güvenlik hizmetleri sektöründe faaliyet gösteren işletmeler
kendilerine bağlı güvenlik görevlileri
marifetiyle genel olarak; sabotaj,
yangın, hırsızlık, soygun, yağma, yıkma
tehditlerine karşı caydırıcı ön
tedbirleri almaktadırlar. Bunun yanında
söz konusu şirketler giriş çıkış
kontrolü, danışma hizmeti, santral,
trafik hizmeti, yangınla mücadele,
değerli evrak, nakit, maden gibi
kıymetlerin bir yerden başka bir yere
taşınması, ikaz-ihbar, ilk yardım, alarm
izleme ve koruma hizmetlerini de
sunmaktadırlar.
Bu tebliğin uygulanmasında, sayılan bu ve benzeri tüm hizmetler
özel güvenlik hizmetlerinin içinde kabul
edilecektir.
d) Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve
Onarım Hizmetleri
Bu tebliğin A/1 bölümünde sorumlu tayin edilen kurum ve kuruluşlara
ait veya bu kurum ve kuruluşlara tahsis
edilen ve faaliyetlerinin yürütülmesinde
kullanılan makine, teçhizat, demirbaş ve
taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım
hizmetlerine ilişkin bedel üzerinden
hesaplanan katma değer vergisi de
tevkifata tabi tutulacaktır.
Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtların bakım hizmetleri, bunların
kendinden beklenen görev ve işlevleri
sağlamak için belli aralıklarla veya
gerektiği zaman yapılan faaliyetlerdir.
Bu hizmet sırasında bakımı yapılan şeyin
belli aksam ve parçalarının
değiştirilmesi de hizmetin ayrılmaz bir
parçasıdır.
Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtların onarımı ise bozulmuş,
eskimiş araçların kullanılabilir hale
getirilmesinden ibarettir.
Bakım hizmetinde olduğu gibi onarım hizmetinde de onarılan şeye ait
bazı parçaların değiştirilmesi işin
tabii bir sonucudur. Dolayısıyla,
makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara
ait bakım ve onarım hizmetlerinin
yalnızca işçilik hizmetinden ibaret
sayılması söz konusu olmayıp, bu
hizmetin gereği olarak yapılan mal,
malzeme ve parça teslimleri de bakım ve
onarım hizmetine dahil bulunmaktadır.
e) Yemek
Servis Hizmetleri
Yemek servis hizmetleri; Tebliğin A/1 bölümünde sayılan kurum ve
kuruluşların personel, öğrenci, hasta,
müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan
kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak
amacıyla yapacakları hizmet alımlarını
kapsamaktadır. Ayrıca bu kuruluşların
kokteyl, davet, toplu yemek vb. hizmet
alımları da tevkifata tabidir.
Bu amaçla yapılan hizmet alımlarının tevkifat yapmakla sorumlu
kurum veya kuruluşlara ait bir yerde
hazırlanması (pişirilmesi) veya
tüketilmeye hazır halde temin edilmesi
tevkifat uygulanmasına engel değildir.
Bazı şirketlerin üreterek pazarladıkları ve oluşturulan sisteme
dahil işyerlerinde yeme içme hizmeti
teminine imkan veren yemek (karne-bilet)
çeklerinin bedeli üzerinden hesaplanan
katma değer vergisi tevkifata tabi
tutulmayacaktır. Ancak, yemek servis
hizmetinin hizmeti alan kuruluşun
bünyesinde ve doğrudan yemek çekini
satan firma tarafından verilmesi halinde
tevkifat uygulanacağı tabiidir.
Öte yandan, bu Tebliğe göre tevkifat yapmak zorunda olan
kuruluşların kendi personeli marifetiyle
hazırlanacak yemekler için piyasadan
yiyecek maddeleri ve bu işle ilgili
çeşitli malzemeleri satın alması
tevkifata tabi değildir.
f) Danışmanlık ve Denetim Hizmetleri
Bu tebliğin uygulanmasında teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda
sunulan danışmanlık ve denetim
hizmetleri üzerinden hesaplanan katma
değer vergisi tevkifata tabi
tutulacaktır.
Tebliğin A/1 bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara sunulan piyasa
etüt- araştırma ve ekspertiz hizmetleri
ile bu kuruluşlara yapılan herhangi bir
teslim ya da hizmet kapsamında veya bu
teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde
verilen ve bedeli ayrıca belirlenen
eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti
kapsamında görülecektir.
Avukatların hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yargı mercileri
nezdinde veya yargı kararlarının
sonuçları ile ilgili olarak vekalet akdi
çerçevesinde (icra vb.) verdikleri
hizmetler prensip olarak tevkifat
kapsamına girmemektedir. Avukatların
verdikleri danışmanlık hizmetleri ise
tevkifata tabidir. Avukatlarla yapılan
sözleşmede avukatlık ve danışmanlık
hizmetleri birlikte yer alıyorsa bu iki
unsur ayrı ayrı ücretlendirilmediği
takdirde yapılan toplam ödeme üzerinden
tevkifat uygulanacaktır.
Öte yandan, bu Tebliğin uygulanmasında uluslararası gözetim
şirketleri tarafından ifa edilen gözetim
hizmetleri denetim hizmeti olarak
tevkifata tabi bulunmaktadır.
6-Yurt Dışından Sağlanan Hizmetler
Türkiye'de ikametgahı, işyeri kanuni merkezi ve iş merkezi
bulunmayan firmaların ifa ettikleri her
türlü hizmete ait katma değer vergisi bu
Tebliğ'in (A) bölümü kapsamında
değerlendirilmeyecek ve söz konusu
verginin tamamı 15 Seri Numaralı Katma
Değer Vergisi Genel Tebliği'nin (C)
bölümündeki esaslar dahilinde hizmetten
yararlanan kuruluşlarca sorumlu
sıfatıyla ödenecektir.
Tevkifat Uygulamasında Sınır
Bu tebliğ kapsamına giren her bir işlemin bedeli Vergi Usul
Kanunu'na göre o yıl için geçerli fatura
düzenleme sınırını aşmadığı takdirde
hesaplanan katma değer vergisi tevkifata
tabi tutulmayacaktır. Ancak, tespit
edilen tutarı aşan işlemlere ait katma
değer vergisinin tevkifat
zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel
parçalara ayrılmayacak, aynı işleme ait
bedellerin toplamı üzerinden tevkifat
yapılacaktır.
96
Nolu Tebliğ Kapsamındaki İşgücü
Hizmetlerinde KDV TEVKİFATI ;
Katma değer vergisi mükellefi bazı işletmeler mal veya hizmet
üretimlerine ilişkin olarak ihtiyaç
duydukları işgücünü kendilerine hizmet
akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet
erbabı çalıştırarak temin etmek yerine,
alt işverenlerden veya bu alanda
faaliyette bulunan diğer kurum, kuruluş
veya organizasyonlardan satın
almaktadırlar.
Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin verdiği yetkiye
dayanılarak, bu Tebliğin yayımını
izleyen ay başından itibaren geçerli
olmak üzere katma değer vergisi
mükelleflerinin alt işverenlerden veya
bu konuda faaliyette bulunan diğer
işletmelerden temin ettikleri işgücü
hizmetine ait katma değer vergisinin %
90'ının tevkifata tabi tutulması ve
bunlar tarafından sorumlu sıfatıyla
beyan edilmesi uygun görülmüştür.
91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümüne
göre hizmet alımlarında tevkifat
uygulaması gereken kurum, kuruluş ve
işletmelerin bu bölümde belirtilen
türden işgücü hizmeti vermeleri halinde
işgücü hizmet bedelleri üzerinden
hesaplanan katma değer vergisi tevkifata
tabi olmayacaktır.
Tevkifat kapsamına alınan bu işlem nedeniyle iadesi gereken katma
değer vergisinin nakden veya mahsuben
iadesi miktarına bakılmaksızın sadece
banka teminat mektubu veya vergi
inceleme raporu karşılığında yerine
getirilecek, teminat mektupları vergi
inceleme raporu sonucuna göre
çözülecektir.
Teminat karşılığı iade almak isteyenlerin iade talep dilekçesi ile
birlikte işgücü hizmeti dolayısıyla
düzenleyecekleri faturaların onaylı
listesi ile iade talep ettikleri döneme
ait indirilecek katma değer vergisi
listesini ve banka teminat mektubunu
vergi dairesine ibraz etmeleri
gerekmektedir. Nakden veya mahsuben iade
talepleri beyannamenin verilip dilekçe
ve ekleri ile banka teminat mektubunun
vergi dairesine ibraz edildiği tarihte
geçerlik kazanacaktır.
S.M.M.M TUBA NİLGÜN
AVCI
Maliyenet.com Yöneticisi
www.Maliyenet.com
DİĞER
YAZILARI İÇİN TIKLAYINIZ |
